משאל עם 19 במאי 2019

במשאל העם שנערך בשוויץ ביום 19 במאי 2019, הצביעו הבוחרים השוויצריים בעד החוק הפדרלי לרפורמת מיסים ומימון AHV, הנקרא גם TRAF. הרפורמה תיכנס לתוקף כבר ב-1 בינואר 2020. עם הרפורמה, שוויץ מכניסה מערכת מיסים בינלאומית ותמשיך להיות מיקום עסקי אטרקטיבי ותחרותי. הרפורמה גם מבטיחה הכנסות מס הולמות.

ביטול משטרי מיסים מועדפים ברמה הקנטונלית

רפורמת המיסים מבטלת את המשטרים המועדפים ברמה הקנטונלית ומחליפה אותם בתקנות מיסוי חדשות ומקובלות בינלאומית. השינויים التشريعיים תואמים את הכוונה להוריד את שיעורי המיסים הקנטונליים על חברות. קנטון שווייץ הודיע על שיעור מס פדרלי וקנטונלי משולב של כ-11.85%. הרפורמה מביאה לשינוי חסר תקדים בנוף המס של שוויץ. כמעט כל החברות מושפעות מהשיפוט המשמעותי ביותר של מערכת המס השוויצרית בעשורים האחרונים. תקופת ההוצאה לפועל היא קצרה, ולכן יש לנתח את ההשלכות של הרפורמה כעת.

אמצעי מיסוי רלוונטיים ביותר

ביטול משטרי מיסוי קיימים
ברמה הקנטונלית, המשטרים המועדפים עבור חברות החזקות, חברות דיור וחברות מעורבות מבוטלים. עם כניסת ה-TRAF לתוקף, גם הפרקטיקות החלות ברמה הפדרלית בנוגע לחברות ראשיות ולסניפים פיננסיים שוויצריים לא יהיו זמינות עוד.

תיבת פטנטים, חובה ברמה הקנטונלית
מרכיב מרכזי של הרפורמה הוא הכנסת משטר תיבת פטנטים בהתאם לסטנדרטים של ה-OECD. הכנסות מהתנאים המקומיים והזרים שנובעות מפטנטים וזכויות דומות יימסו בנפרד עם הפחתה מקסימלית של 90%.

הפחתה נוספת עבור עלויות מחקר ופיתוח, אופציונלי ברמה הקנטונלית
הכנסת הפחתה נוספת עבור מחקר ופיתוח מקומיים (R&D) היא מחויבות של שוויץ להיות מוכרת כמיקום אטרקטיבי למחקר ופיתוח (מקסימום 50%).

הפחתת ריבית על הון עצמי, אופציונלי ברמה הקנטונלית
קנטונים עם שיעורי מס גבוהים יכולים להכניס הפחתת ריבית מדומיינת על הון עודף. בהתבסס על הכוונות המוצהרות של ממשלות הקנטונים להוריד את שיעורי המס הקנטונליים.

גילוי של עתודות נסתרות, תקנות מעבר
בעת המעבר ממשטרי המיסוי המועדפים למיסוי רגיל, מוחל מודל שני שיעורי מס. רווחים הנובעים מהגשמת רווחים כלולים שנוצרו תחת המשטרים המועדפים, כפופים לשיעור מס מופחת. הקנטונים יכולים לקבוע את שיעור המס המופחת לפי שיקול דעתם. המודל של שני שיעורי מס מבטיח נטל מס הכנסה תחרותי במהלך תקופת המעבר של חמש שנים. בהתבסס על הפרקטיקות הנוכחיות, רוב הקנטונים מציעים את האפשרות של גילוי נייטרלי למס של עתודות נסתרות במקרה של מעבר ממשטרים מועדפים למיסוי רגיל לפי החוק הנוכחי ("העלאת חוק ישן"). ההפחתה הנוספת של הרווחים הכלולים וההכנסות הכלולות מביאה לנטל מס נמוך (מקסימום 10 שנים). העלאת החוק הישן רלוונטית לחברות המוותרות מרצון על המשטרים המועדפים לפני כניסת החוק החדש לתוקף. ההשפעה על החשבונאות הקבוצתית צריכה להיות מנותחת בפירוט. במקרה של מעבר לשוויץ, חל מערכת ה-step-up. עתודות נחשפות שאינן כפופות למס יכולות להתפוגג לפי שיעור החל על הנכסים המתאימים.

מגבלת הקלה עד 70%, חובה ברמה הקנטונלית
תיבת פטנטים, הפחתה נוספת ב-R&D, הפחתת ריבית מדומיינת, ואפשרות הפחתה הנובעת מעליית חוק ישן כפופים למגבלת הקלה מקסימלית של 70%.

הגדלת מיסוי דיווידנדים
למטרות מיסוי פדרליות יש למסות 70% מההכנסה מהשקעות זכאיות (השקעה של לפחות 10%) ברמת בעלי המניות ולמטרות מיסוי קנטונליות וקומונליות לפחות 50% מההכנסה כזאת תהיה חייבת במס. החוק הנוכחי קובע מיסוי של 60% אם ההכנסה נובעת מעושר פרטי, ו-50% אם המניות מוחזקות כנכס עסקי; בכמה קנטונים המיסוי הנוכחי נמוך מ-50%.

התאמת של מס ההון, אופציונלי ברמה הקנטונלית
חברות המפיקות תועלת ממשטר מס מועדף כפופות בדרך כלל לשיעור נמוך יותר של מס הון. כדי לפצות על אובדן היתרון הזה, הקנטונים עשויים להפחית את שיעור מס ההון על הון הנוגע לפטנטים וזכויות דומות, השקעות זכאיות, והלוואות בין-קבוצתיות.

הפחתת שיעורי המס הקנטונליים
הפחתת שיעורי המס הקנטונליים אינה מכוסה ישירות על ידי ה-TRAF, אך היא נחוצה כדי להישאר אטרקטיבית לחברות שמפיקות תועלת ממשטר מס מועדף. החלק הקנטונלי המוגדל במס ההכנסה הפדרלי של 21.2% במקום 17% מאפשר לקנטונים להפחית את שיעורי המס שלהם. בהתאם להודעות הרשמיות של ממשלות הקנטונים, צפוי שהקנטון שווייץ יספק שיעורי מס אטרקטיביים של 11.85% על ההכנסה לפני מס (כולל מס ההכנסה הפדרלי).

התאמת עקרון תרומת ההון
חברות הנסחרות בבורסה השוויצרית יכולות לחלק עתודות תרומת הון פטור ממס ניכוי דיווידנדים שוויצרי רק אם מחולק סכום מתאים של עתודות כפופות למס ניכוי דיווידנדים שוויצרי (כלל 50/50).

הרחבת מערכת זיכוי המס הגלובלי לסניפים קבועים של חברות זרות
סניפים קבועים של חברות זרות בשוויץ צריכים להיות זכאים לדרוש זיכוי מס זרים על הכנסות ממדינות שלישיות באמצעות זיכוי מס גלובלי.

פיצוי חברתי דרך AHV

מניחים כי ההפסדים המיסויים הנגרמים כתוצאה מהרפורמה יגיעו ל-2 מיליארד פרנק שוויצרי (ניתוח סטטי). חוסר זה יכוסה באמצעות תרומות שונות ל-AHV.